Салықтық аудиттің әдіснамасын жетілдіру

Салық аудиті мүдделі пайдаланушыларды салық заңнамасының нормаларына сәйкес салық міндеттемелерін есептеудің дұрыстығы туралы толық, дұрыс және объективті ақпаратпен қамтамасыз ететін құрал болып табылады. Аудиторлық қызметтің осы сегментінің дамуы елдегі экономикалық жағдаймен, заңнамадағы жаңа үрдістермен, корпоративтік бірігулер мен сіңірулермен қалыптасқан сұраныспен алдын ала анықталған, бұл өз кезегінде аудиторлар мен консультанттардың коммерциялық және коммерциялық емес ұйымдарда қызмет көрсетулеріне қажеттілікті тудырады. Бұл факторлармен бюджеттік мекемелердің кәсіпкерлік қызметінің салық аудитінің технологиясы мен стандарттауына әдістемелік тәсілдерді әзірлеу және енгізу қажеттілігі шартталған.

Кәсіпорынды алдағы салықтық тексеруге дайындау үшін, сондай-ақ кәсіпорында салық салудың қолданыстағы жүйесін оңтайландыру үшін кәсіпорынның салық аудиті жүргізіледі. Бұл рәсім компанияның бухгалтерлік және салықтық есептеріне олардың шынайылығын және мемлекет белгілеген барлық нормаларға сәйкестігін растау үшін, сондай-ақ кәсіпорынның барлық тағайындалған салықтар мен басқа да міндетті төлемдерді төлеуі фактісін мұқият талдауды білдіреді.

Дамуына елеулі үлес теориясы аудиторлық қызметтің салық аудиті нарықтық қатынастарды қалыптастыру жағдайында енгізді, мұндай ғалым-экономистер: H. A. Адамов, Алборов, В. Д. Андреев, Н.П. Барышников, Р. П. Булыга, О. И. Васильчук Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевский, С. И. Жминько, Т. И. Кисилевич, М. В. Мельник, Овсийчук М. Ф., В. В. Панков, В. И. Подольский, Г. Б. Полисюк, H. A. Ремизов, А. Н. Романов, Л. В. Сотникова, В. П. Суйц, JI.В. Терехова, С. М. Шапигузов, А. Д. Шеремет және басқалар.

Отандық практикада салық есептілігін аудиторлық тексерудің бірқатар ұйымдастырушылық және әдістемелік мәселелері әлі шешілмеген; салық есептілігі аудитінің мәні, оның мақсаты, міндеттері, жүргізу қағидаттары, бағалаудың критериалды саласы анықталмаған. Салық есептілігіне тексеру жүргізу тәсілдерінің біркелкілігі жоқ, жоспарлау кезеңінің сипаттамасы жоқ, салықтар мен алымдар бойынша есептерді тексеру қаржылық есептілік аудиті тұрғысынан қаралады. Ұйымның салық аудитін сапалы жүргізу үшін салық салу аудитінің теориялық және практикалық негіздерін қамтитын және аудиттелетін шаруашылық жүргізуші субъект қызметінің ерекшелігін, сондай-ақ салық салу ерекшеліктерін ескеретін әдістеме қажет [1].

Салық салу саласындағы аудиторлық қызмет ұйымдары мен әдістемесіне салық тексеруінің жекелеген аспектілері қарастырылатын, аудиттің мақсатын, міндеттерін, өлшемдік саласын қалыптастыру бөлігінде бір-біріне қайшы келетін, сондай-ақ аудиттің негізгі параметрлерін есептеу әдістері бойынша әртүрлі жұмыстар саны арналғанын атап өткен жөн.Отандық аудиторлық практика үшін сондай-ақ кәсіби ұсынымдардың жетіспеуі тән, әсіресе салалық бөліністе, бұл салалық Фирмаішілік аудиторлық стандарттарды әзірлеу кезінде қиындықтар туғызады, аудиторлық тексерулердің, оның ішінде салықтық тексерулердің тиімді ұйымдастырылуы мен ұтымды әдістемесінің негізі болып табылады. Осыған байланысты салық аудиті әдістемесін ғылыми ұғыну қажеттілігі туындайды. Салық аудитінің қолданыстағы әдістемелерін талдау аудит жүргізудің негізгі кезеңдерін бөліп көрсетуге мүмкіндік берді. Аудиторлық тексеру әдістемесіне байланысты мәселелерді кеңінен жариялау кезінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын бюджеттік мекемелерде салықтар мен алымдар бойынша бюджетпен есеп айырысуға аудит жүргізудің қолданбалы аспектісі аз зерттелген облыс болып табылады. Бұл мекемелердің кәсіпкерлік қызметінің салық аудитіне әдістемелік тәсілдердің жоқтығынан және жеткіліксіз зерделенуден тұратын ғылыми проблеманы тудырады.

Қазіргі уақытқа дейін зерттеу пәні бойынша жеткілікті ғылыми-практикалық базасы жоқ, өйткені қолданыстағы әдіснамалық жұмыстардың көпшілігі салалық бағыттылықсыз жалпы салық аудитін ұйымдастыру мәселелеріне арналған.

Осы уақытқа дейін аудиторлық ұйымдар мен жеке аудиторлар көрсететін қызметтер құрылымында салық аудитінің орны айқындалмаған. Сондай-ақ салық аудитінің проблемасы аудиттің заңды түрде бұл түрі бекітілмейтіндіктен тұрады. Осы проблемаларды шешу үшін салық аудиті туралы тұжырымдамалық түсінік алуға және салық аудитін жүргізу саласындағы білімді кеңейтуге мүмкіндік беретін салық аудитінің әдіснамалық және ұйымдастырушылық — әдістемелік негіздерін дамыту және жетілдіру қажет [2].

«Салық аудиті» ұғымы арнайы әдебиетте және аудиторлық ұйымдар мен жеке аудиторлар көрсететін қызметтер тізімінде жиі қолданылатынына қарамастан, ол әлі күнге дейін өзінің жалғыз дұрыс және теориялық негізделген түсіндірмесін жүзеге асырмаған. Қолданыстағы отандық заңнама мен аудиттің халықаралық стандарттары «салық аудиті»ұғымын ашпайды.

Салық аудиті барысында аудитор әрбір тексерілетін салық түрлері бойынша салық базасын анықтаудың дұрыстығын және әрбір салық кезеңі үшін салық міндеттемелерінің сомасын есептеудің дұрыстығын 100% тексереді. Бұдан басқа, аудитор тиімді салықтық жоспарлаудың қолда бар мүмкіндіктеріне талдау жасайды және салықтық төлемдерді басқарудың тиімді жүйесін құру жөнінде кеңес береді, сондай-ақ салықтық тексерулердің ықтимал жағымсыз салдарларының тәуекелін ЕСКЕРТЕДІ. Жүргізілетін салық аудиті шеңберінде Тапсырыс беруші аудитордан бухгалтерлік, салықтық және басқарушылық есеп мәселелері бойынша консультациялар алуға құқылы.

Салық аудиті-бұл тексерілетін компанияның салық есептілігіне мұқият тексеру жүргізуді көздейтін қызмет. Салық аудиті бухгалтерлік немесе қаржылық есептілікті жасау барысында жіберілген барлық дәлсіздіктерді анықтау немесе ҚР Салық заңнамасына сәйкессіздіктерді жою үшін жүргізіледі.

Салық аудитін жүргізудің негізгі мақсаты салықтар мен алымдар бойынша заңнаманы бұзуға байланысты айыппұл санкцияларының алдын алу болып табылады.

Қазіргі уақытта жалпы аудит пен кеңес беру аудиторлық фирмалар ұсынатын жалғыз қызмет емес. Соңғы жылдары ілеспе аудит қызметтеріне деген сұраныс айтарлықтай өсті, атап айтқанда:

— салықтық кеңес беру;
— Қаржы-шаруашылық қызметті талдау;
— басқарушылық кеңес беру, оның ішінде ұйымдарды қайта құрылымдаумен байланысты;
— құқықтық кеңес беру, сондай-ақ салық органдарында өкілдік ету; бухгалтерлік есепті Автоматтандыру және ақпараттық технологияларды енгізу;
— мүлік құнын бағалау, кәсіпорындарды мүліктік кешен ретінде, сондай — ақ кәсіпкерлік тәуекелдерді бағалау; инвестициялық жобаларды әзірлеу және талдау, бизнес-жоспарларды құру және т.б. [3].
Осылайша, аудиторлық қызмет көрсету Тапсырыс берушілерінде кешенді салық аудиті неғұрлым танымал болып келеді.

Жалпы аудит міндетті болып табылатын көптеген ұйымдар аудиторлық фирмалармен жасалған шарттарда салық аудиті бойынша жұмыс көлемін көрсетеді. Әдетте, бұл жұмыстың жалпы құнын арттырады. Алайда, егер ұйым өзінің салық тәуекелдерін төмендетуге тырысса, ол толық салық аудитін жүргізуі қажет. Салық есептілігін және салықтық есепке алуды тексеру жалпы аудиттен айырмашылығы жаппай әдіспен жүргізілуі тиіс. Салық ақпаратының көлемі ұйымның барлық қаржылық ақпаратының көлеміне қарағанда айтарлықтай аз екені анық, сондықтан тексерудің тұтас әдісі салық аудиті үшін әбден қолданылады.

Бірінші кезекте салық аудитіне тапсырыс берушілер бірнеше қызмет түрлерін, оның ішінде экспорттық-импорттық операцияларды жүзеге асыратын ірі компаниялар болып табылады. Мұндай компаниялардың айналымы үлкен, сондықтан да салықтық міндеттемелер, соның ішінде айыппұлдар мен өсімақылар да аз соманы құрайды. Осылайша, салықтық төлемдерді азайту, сондай-ақ айыппұл санкцияларын болдырмау үшін ірі компания салықтық аудитті жүргізу орынды және экономикалық тиімді, ол арқылы салықтық есепке алуды жүргізу және салық есептілігін жасау қателерін анықтауға және бейтараптандыруға болады.

Салық аудиті қажет шаруашылық жүргізуші субъектілердің келесі санаты Бас бухгалтер ауысқан ұйымдар болып табылады. Объективті себептер бойынша бұл ұйымда бухгалтерлік және салықтық есеп жүргізу сапасына теріс әсер етеді. Салық салумен байланысты барлық мәселелермен кейде жеке дара айналысатын бас бухгалтер жаңа фирмада салық есебін дұрыс жүргізуді ұйымдастыру және бұрынғы қателіктерді түзету өте қиын. Оған салық аудиті түрінде көмек қажет. Ұйымда салық аудитін жүргізуге меншік иесі немесе ұйым басшысы салықты есептеу мен төлеудің дұрыстығын тексеру мақсатында тапсырыс бере алады.

Мемлекеттік ауқым деңгейінде де, шаруашылық жүргізуші субъектілер деңгейінде де салықтық әкімшілендіруді оңтайландыру бағыттарының бірі оның бақылау құраушысын күшейту болып табылады. Табыс салығы бойынша салық салынатын базаны анықтау мақсатында салық есебін жүргізуді заңнамалық деңгейде бекіту салық аудиті сияқты есепке алу-талдау жүйесінің санатына түрткі болды [4] .

сараптама-яғни тексеру кезінде экономикалық субъектіде бар салық салу жүйесін алдын ала бағалау жүзеге асырылады
аудиторлық тексеру — яғни бюджеттік және бюджеттен тыс қорларға салықтар мен алымдарды есептеу мен төлеудің қаншалықты дұрыс жүріп жатқанын растау
тексерудің қорытынды кезеңі аудиторлық тексеру кезінде алынған деректерді ресімдеу және беру болып табылады.
Ол үшін тапсырыс берушінің болуы мүмкін салық аудит? Бұл салықтық тексеру дайындығының тамаша мүмкіндігі, ол мемлекеттік биліктің құқық қорғау органдарымен қақтығыстарды төмендетуге және мүлдем болдырмауға мүмкіндік береді.

Салық аудиті міндетті емес рәсім болып табылады,оны аудиттелетін тұлғаның бастамасы бойынша Тапсырыс беруші мен тікелей аудитор арасындағы шартта белгіленген мерзімде және көлемде жүргізеді. Салық аудиті қаржы-кредит ұйымдарының және сақтандыру фирмаларының талап етуі бойынша, мысалы, кредит алған немесе шарт ресімделген жағдайда жүргізілуі мүмкін. Тапсырыс беруші өз ұйымының Салық есебі мен есептілігін тексеруге ұшыратуды шешкен жағдайда, салық салу аудиті аудиттің жалпы бөліміне енгізілуі мүмкін [5].

Кез келген шаруашылық жүргізуші субъектінің тұрақты қаржылық жағдайы оның салық міндеттемелерінің көлемімен және оның салық тәуекелдерінің маңыздылығымен тығыз байланысты, бұл салық аудиті рөлінің өсуіне себепші болады. Мүдделі пайдаланушылар салық аудитіне салық заңнамасының нормаларына сәйкес салық міндеттемелерін есептеудің дұрыстығы туралы толық, дұрыс және объективті ақпарат алу міндеті жүктеледі, бұл өз кезегінде ұйымның жұмыс істеуі мен дамуы жиі байланысты.

Салық аудиті, ең алдымен, қызметтің бірнеше түрін жүзеге асыратын ірі және орта компанияларда сұранысқа ие. Мұндай шаруашылық жүргізуші субъектілердің айналымы үлкен, сондықтан салықтық міндеттемелер, соның ішінде айыппұлдар мен өсімақылар айтарлықтай соманы құрайды.

Салық салу аудиті тексерудің неғұрлым күрделі саласы болып табылады,өйткені бір мезгілде операциялардың көп санын, атап айтқанда, қосылған құн салығы салынатын операцияларды қозғайды. Сондай-ақ тұрақты өзгеріп отыратын заңнамаға байланысты нормативтік реттеу мәселелерін уақтылы зерделемеу, сондай-ақ кейбір актілерді түсіндірудің бір мағыналы еместігіне байланысты есепке алуда қателіктер жіберілуі мүмкін. ҚҚС тиімді аудиті үшін аудитор осы мәселенің теориялық аспектілерін ғана емес, салық және төрелік тәжірибені де зерделеуі қажет. Демек, кейіннен ҚҚС аудитімен айналысатын аудиторлар тобын тағайындау кезінде ҚҚС-қа салық салуды тексеру тәжірибесі бар жоғары білікті мамандарды таңдау маңызды.

Салық аудитінің теориялық негіздерін және оның экономикалық қатынастардың қазіргі жүйесіндегі рөлін зерттеу нәтижесінде «салық аудиті» ұғымы нақтыланды және толықтырылды және салық аудитінің моделін құрудың жаңа тұжырымдамалық тәсілдері әзірленді. [6].

Аудиторлық тексерудің сапасын арттыру мақсатында қолданыстағы салық заңнамасын талдау және аудиторлық тексерулердің тәжірибесін жинақтау негізінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын санаториялық-курорттық бюджеттік мекемелерде ҚҚС және табыс салығын есептеу ерекшеліктеріне бейімделген аудиторлық рәсімдердің жүйеленген тізбесін қамтитын салық аудитін жүргізуге әдістемелік тәсілдер әзірленді.

Басқа да ұқсас мәліметтер

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *