Принципы организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в капиталистических странах предназначен для регистрации, обобщения информации в процессе производства и реализации, составления внутренних и внешних отчетов и обеспечения управляющего фирмой информацией для принятия решений с целью получения максимальной прибыли. В промышленных фирмах он подразделяется на управленческий учет (Managerial Accounting) и финансовый учет (Financial Accounting). Каждый из этих видов учета в зависимости от управленческих требований в свою очередь делится на несколько самостоятельных подгрупп. Так, управленческий учет включает учет для принятия решений (Accounting for Managerial) и учет для анализа (Accounting for Analysis); финансовый учет — основы учетного принципа (Fundamental Accounting), учет среднего звена (Intermediate Accounting) и организационный подход к повышенному учету (Advanced Accounting an Organizational Approach).

Такое деление вытекает из сущности капиталистического способа производства. Дело в том, что учет в капиталистических странах служит интересам предпринимателя, который может маневрировать цифровыми материалами по своему усмотрению и скрывать действительные данные от трудящихся.

Учет доходов и расходов, размещение средств и обязательств фирм являются содержанием финансового учета, на основе которого центральная бухгалтерия корпорации (компании, треста, фирмы) составляет баланс и отчет о результатах хозяйственной деятельности за определенный период.

Финансовый учет в основном предназначается для внешних потребителей. Представители внешних организаций (акционеры, кредиторы, различные пра­вительственные агентства и др.), получив баланс и отчет о доходах и расходах фирм или корпораций, принимают соответствующие решения, касающиеся их взаимоотношений. Так, кредитор может стоять перед проблемой: выдавать ли впредь кредит для фирм, продлевать ли его срок и какие принять меры при дальнейшем заключении соглашений. В любом случае финансовая информация для фирмы — это своеобразный индикатор, показывающий направле­ние действий внешних потребителей.

Управленческий учет имеет дело с классифика­цией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек по центрам ответствен­ности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству для выбора оптимальных решений. Содержание управленческого учета ме­няется в зависимости от природы его деятельности и целей управления.

Учет в промышленных фирмах до недавнего вре­мени носил ретроспективный характер — он давал информацию о состоянии хозяйственных дел в прош­лом. Однако традиционные методы учета в условиях научно-технической революции, обостряющихся соци­ально-экономических противоречий империализма, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, обес­ценения доллара, огромного масштаба производствен­ных и военных затрат не отвечали требованиям уп­равления. В силу этих обстоятельств учет использу­ется для разработки и передачи информации.

Нортон Бедфорд, характеризуя научно-исследова­тельскую работу в области    учета в  1960-1970 гг., пишет; «Как практика производственных бухгалтеров, так и практика общественных бухгалтеров учета подвергалась значительной критике в течение этого периода. Бухгалтеры — специалисты производственного учета столкнулись с новой группой специалистов, которые, используя количественные модели, разрабатывали новую информацию в таких областях, как составление бюджетов на покупку машин и оборудования или новое строительство, эксплуатационный контроль, а также планирование. Вычислительные устройства оказались машинами для практической обработки информации, и стало очевидным, что значительная доля информации, которая обеспечивала руководителей обычными методами управленческого учета, потеряла свое значение. Общественные бухгалтеры сталкивались с большим числом судебных процессов, которые подвергали сомнению достоверность учетных данных, финансовые аналитики выходили за пределы годовых отчетов по учету и шли прямо к руководству за информацией. В результате этих изменений и конфликтов профессия, связанная с учетом, оказалась в гуще «интересных времен» [108, р. VII).

В связи с этим интересно высказывание американских ученых Д. Р. Крауниншилда и Д. Л. Бетиста: «Бухгалтер-калькулятор стоял перед двумя альтернативами: занять место в бригаде управления и обеспечить данными, в которых управление нуждается, или быть отправленным на второстепенную позицию клерка, который просто действует как накопитель записей всего случившегося, т. е. продол­жать обеспечивать данными финансовую отчетность. Сейчас очевидно, что он избрал первую альтерна­тиву — присоединился к управлению.

Но чтобы выполнить свою часть работы, он должен был изменить свои методы и решать проблемы, кото­рые не являются чисто учетными. То, к чему он стре­мился, находилось в родственных областях: экономи­ке, математике, статистике, психологии, рыночных операциях, технологии. Он должен был заимствовать кое-что от каждой из них. В результате появилась новая область — управленческий учет» [115, pp. 30 -39].

После второй мировой войны бухгалтерский учет в промышленных фирмах перестал быть только хра­нителем документации и финансовым соответчиком. Он начал активно участвовать в определении и ис­полнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планиро­ванию, принятию решений, контролю за обеспечением информацией управления. Все это свидетельствует о том, что у бухгалтера появляются дополнительные функции в области управления и принятия решений. Он приобретает определенные навыки в управлении, и его основная задача заключается в том, чтобы увя­зать эти навыки с действиями группы, принимающей решения, а также создать и сохранить справочную информационную службу для работы управляющих.

Начиная с 1950 г. в различных американских колледжах бизнесовой администрации преподают но­вый курс «Управленческий учет», который становится одним из основных курсов подготовки бухгалтеров. Постепенно методы и технические приемы произ­водственного учета все более приближались к управ­ленческому учету, в связи с чем термин «производ­ственный» был заменен термином «управленческий». Такая замена была вызвана изменением размеров и структуры, формы и технологии производства в ре­зультате научно-технического прогресса; ростом рас­ходов на исследование и освоение новых производств; повышением цен в результате инфляции, обесценением доллара; трудностями, связанными с рынками сбыта, с внутренней и внешней конкуренцией, и т. д. Это потребовало от управленческого учета решения ряда новых вопросов, таких, как: составление предвари­тельных смет затрат на определенную дату; установ­ление контроля за их изменением; изучение причин отклонений производственных затрат от предвари­тельной сметы; организация оперативного анализа и разработка вариантов управленческих решений за издержками производства.

Определяя значение учета для управления, Рой А. Фаулки пишет: «Учет — это философия всего бизнеса, его язык». Учет для бизнеса является средством выражения планов управления и инстру­ментом для регистрации информации и отражения результатов управления.

В последние годы основное внимание уделяется учетной информации для потребителя. Взаимное про­никновение одной науки в сферу другой и их интег­рация повлияли на программу подготовки кадров по бухгалтерскому учету. В силу этих обстоятельств изменилось содержание курса производственного уче­та. Так, в учебниках вместо описания технических приемов и методов производственного учета стали больше внимания уделять анализу ситуации, приня­тию управленческих решений, использованию ЭВМ и другим вопросам.

В 1972 г. Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants) приняла новую Программу признания и повышения профессиональ­ного статуса управленческого учета. Был создан институт управленческого учета, который должен был заниматься подготовкой кадров и выдачей дипломов по управленческому учету. Диплом присуждался со­искателям, которые с успехом выдержали экзамены по пяти предметам и имели по крайней мере двухлет­ний стаж профессиональной деятельности.

По мнению Чарльза Хорнгрена, «управленческий учет уничтожил многие недостатки производственного учета», выявил потенциальные возмож­ности использования решений, на которые могут оказывать влияние данные учета.

Прогресс в науке об управлении привел к услож­ненным средствам и методам учета для планирую­щих, координирующих, контролирующих органов. Потребности этих органов мог удовлетворить только управленческий учет с применением ЭВМ. «На протяжении всех лет использования ЭВМ в управлении американские компании рассматривали службу элек­тронной обработки данных как основное производст­венное звено управленческой информационной си­стемы, которое дает «готовую продукцию», т. е. ин­формацию в различных ее видах: сводках, отчетах и т. д. Поэтому отношение к организации этой службы было таким же, как к организации производствен­ных подразделений».

Изменение в технике вызвали изменения в мето­дах сбора и обработки информации. Так, применяе­мые в различных компаниях ЭВМ третьего и четвер­того поколений могут одновременно работать с раз­личными основными программами по принципу раз­деления машинного времени в условиях обработки данных с ориентацией на линию электросвязи. «Ис­пользование терминальных устройств и миникомпьютеров позволило вводить данные в систему по мере их возникновения. Причем сама электронно-вычисли­тельная система с помощью специальных программ получила возможность решать, хранить ли поступив­шие данные или обрабатывать их и в какой очеред­ности».

Количество таких вычислительных центров с ав­томатическим разделением машинного времени из года в год растет. Например, если в 1965 г. в США их было всего 20, в 1970 г. — около 200, то в 1975 г. -более 1000.

Следует отметить, что наибольший удельный вес (30%) использования машинного времени падает на долю бухгалтерско-административных задач как на основной источник принятия управленческих реше­ний. Однако применение ЭВМ для решения бухгал­терских задач в результате децентрализованной орга­низации управления, использования неунифицирован­ных форм, отсутствия единой формы ведения учета не дало желаемых результатов. Кроме того, руковод­ство фирм не желает   раскрывать    свои «секреты».

Данные управленческого учета нужны руководи­телю (предпринимателю) фирмы при планировании, контроле, оценке операций хозяйственной деятель­ности и принятии управленческих решений. Следо­вательно, учетная система снабжает предпринима­теля информацией для выработки оптимальных решений, а он может использовать ее в выборе путей действия, которые влияют на последующие события. Учет должен связывать в одно целое информацион­ную систему и процесс выбора путей действия, собы­тия, которые будут иметь место.

«При проектировании системы управления, — пи­шет проф. Р. Антони, — следует уделять внимание тому, чтобы иметь быструю и полную информацию по главным (ключевым) переменным или по другим статьям затрат, которые имеют особенно важное значение и оказывают влияние на прибыльность опе­рации. Эти ключевые переменные имеют еще и дру­гое название — «цифры раннего предупреждения» и они, вероятно, бывают очень различными в различ­ных отраслях промышленности».

Управленческий учет связан с системным подхо­дом, т. е. он комплексно учитывает интересы всех подразделений управляемого объекта для принятия решения. При этом одни и те же показатели, исчис­ляемые на основе данных управленческого учета, мо­гут служить различным целям. Такая постановка вопроса удовлетворяет требованиям промышленных фирм, хотя она не совпадает с общепринятыми учет­ными принципами. Вследствие этого предпринима­тель маневрирует информационными данными, чтобы скрыть действительное положение вещей от работ­ников фирмы и конкурентов. В экономической лите­ратуре, издаваемой в США и других капиталисти­ческих странах, в последние годы обсуждается пробле­ма, связанная с учетной информацией. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Бухгалтеры, снабжая руководителей информацией по различному кругу вопросов, должны иметь сведе­ния о реакции работников на отчеты фирм, о поведе­нии их в организации, а также об отношении руково­дителей к исследованиям психологов, социологов и других специалистов по поведению человека.

Все это относится к сфере поведенческого аспекта управленческого учета, сущность которого заключа­ется в том, чтобы обеспечить руководителей промыш­ленных фирм данными о поведении работников фирмы и об их восприятии целей, поставленных перед управлением. Генри Форд II по этому поводу писал: «Если мы разрешим в настоящее время проблему человеческих отношений на производстве, то снизим себестоимость продукции на следующие десять лет не меньше, чем методом массового выпуска снизили себестоимость автомобилей за последние четверть века».

Первая работа о поведенческом аспекте в США была опубликована в 1956 г.. С тех пор этому вопросу в экономической литературе уделяется самое пристальное внимание, так как, по мнению теоретиков, поведение людей должно иметь такое же значение, как и экономические соображения при составлении сметы. Однако поведенческий аспект учета непосредственно связан с развитием современных буржуазных теорий управления, которые ‘прошли путь от «классической школы» делового администрирования до современных школ «человеческих отношений».

Если управленческий учет в США достиг определенного успеха и каким-то образом удовлетворяет капиталиста как средство получения максимальной прибыли и маскировки эксплуатации трудящихся, то финансовый учет не может улавливать результаты инфляции, присущей капиталистическому способу производства. Следствием этого является преднамеренное искажение фактических данных в финансовом отчете фирмы. Американский профессор Патрик С. Кемп по этому поводу пишет: «Проблема чрезмерного варьирования при выборе методов учета для составления финансового отчета о торговых сделках ведет к окончательному недоверию по отношению к этим отчетам со стороны лиц, которые их используют».

Басқа да ұқсас мәліметтер

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *