Методика анализа финансового состояния организации базируется на методике экономического анализа, являющегося основным инструментом управления. Без анализа невозможны: планирование, бюджетирование, антикризисное управление, рекструктуризация, инжиниринг бизнеса и вообще обоснованное принятие управленческих решений. Как только предприниматель начинает задумываться о финансовом положении, финансовых результатах своей организации, ее устойчивости, стабильности, конкурентоспособности, начинает оценивать и выбирать управленческие решения, искать пути улучшения работы организации, он по сути дела в той или иной мере занимается анализом хозяйственной деятельности.

Вопрос только о том, насколько ему известны применяемые на практике традиционные и новые методы анализа и насколько он владеет ими и подготовлен для их практического применения. Чтобы управлять организацией квалифицированно, профессионально, экономически оправданно, рационально и эффективно, необходимы знания методов и приемов экономического анализа. Под методом в широком смысле слова понимается «способ теоретического исследования или практического осуществления чего-нибудь» [1, с. 320], «способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества» [2, с. 60].

При этом они отличают следующие его характерные особенности: – использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность; – изучение причин изменения этих показателей; – выявление и измерение взаимосвязи и взаимообусловленности между ними в целях улучшения работы организации. Различают метод и методику анализа.

Если под методом подразумевают наиболее общие способы и приемы научного исследования, то методикой называют «совокупность методов обучения чему-нибудь, практического выполнения чего-нибудь» [3, с. 320], совокупность способов и приемов рационального выполнения конкретной хозяйственной задачи, поставленной перед экономическим анализом. Существующие методы экономического анализа разделяют на две группы: традиционные и экономико-математические. К первой группе относятся методы, которые начали применять со времени возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Экономико-математические методы стали применяться в анализе значительно позже, когда ученые убедились в практической несостоятельности методов классической математики во множестве хозяйственных процессов.

К числу основных традиционных методов экономического анализа относят использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода, метода разниц. Абсолютные величины отражают хозяйственные факты, экономические результаты в непосредственном цифровом выражении. Относительные величины – соотношения абсолютных величин по времени, структуре, интенсивности. Относительные величины используют в финансовых коэффициентах, методах процентных чисел и т.д.

Средними величинами называют групповые, обобщенные числа, исчисленные на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа – сравнение. Существует несколько форм сравнений: сравнения с нормативом, с планом, с прошлым, с лучшим, со средними данными. Сравнения бывают динамические и статические. Первые изучают изменения показателей во времени. При этом сравнивают одноименные показатели различных периодов. Вторые – сопоставляют и оценивают показатели одного периода различных объектов (организаций, их подразделений и др.).

Для осуществления динамических сравнений строят динамический ряд, в котором приводят данные за несколько аналогичных периодов (лет, кварталов, месяцев и др.), но не менее чем за три периода. Динамические сравнения осуществляют с помощью абсолютных (абсолютные изменения) и относительных (индексы, темпы роста, темпы прироста и др.) показателей.

Динамические сравнения производят цепным и (или) базисным способами. При сравнении цепным способом каждый из показателей динамического ряда последовательно сравнивают с аналогичным показателем предшествующего периода.

При сравнении базисным способом каждый из показателей динамического ряда последовательно сравнивают с аналогичным показателем одного и того же периода, выбранного в качестве базы в динамическом ряду. В качестве базы статистических сравнений в зависимости от реальной проблемы могут использоваться: а) характеристики работы аналогичных структурных подразделений в пределах организации или одного и того же подразделения в течение определенного времени; б) показатели эффективности работы конкурентов; в) показатели всех аналогичных организаций отрасли. Неотъемлемая часть почти любого экономического исследования – группировка. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, от которых они зависят. Нельзя группировать явления по случайным признакам: необходимо раскрыть их политико-экономическую природу и объединять в однородные группы и подгруппы на основе тщательного изучения, а также выделить особенности каждой группы.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношения уровня данного явления к его уровню в прошлом или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Индексы исчисляются сопоставлением измеряемой (отчетной) величины с базисной или предшествующей. Экономический анализ – это, прежде всего факторный анализ. Под экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной системы (факторных показателей) к конечной факторной системе – результату (или наоборот).

Факторный анализ заключается в раскрытии измерении полного набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя. Различают детерминированные и стохастические факторные зависимости. Детерминированной (определенной) называют зависимость, позволяющую по конкретным значениям факторных показателей однозначно определить значение результативного показателя. Стохастической (вероятностной) считается зависимость, позволяющая лишь с некоторой вероятностью определить значения результативных показателей.

Метод цепных подстановок тоже используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. При расчетах по этому методу необходимо определить формулу, отражающую взаимосвязь между факторными и результативным показателями, и с помощью этой формулы или посредством ее преобразования, выразить результат через факторы, т.е. построить факторную модель.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене базисной (или плановой) величины одного из алгебраических слагаемых либо одного из сомножителей факторной модели на отчетное (фактическое) значение этого показателя. Все остальные показатели при этом остаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом, чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше расчетов. В первом расчете по формуле факторной модели все величины принимаются базисными (плановыми). В каждом последующем расчете один из показателей этой формулы поочередно заменяется на отчетный (фактический). В результате в последнем расчете все показатели формулы факторной модели остаются отчетными (фактическими).

Степень влияния этого или иного показателя выявляются последовательным вычитанием: из результата второго расчета вычитается результат первого, из третьего второй и т.д. При этом очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неверным результатам. В практике анализа, прежде всего выявляется влияние количественных показателей, а затем качественных. Количественными показателями называют абсолютные (объемные) показатели, суммы и объемы, непосредственно выраженные в денежных или натуральных единицах измерения (объем продаж, размер издержек, сумма прибыли, фонд оплаты труда, количество рабочих и др.). Качественные показатели выражают отношение количественного показателя к другому показателю или величину количественного показателя, приходящегося на единицу другого показателя (рентабельность, фондоотдача, себестоимость единицы продукции, цена за единицу продукции, заработная плата одного рабочего и др.).

Метод цепных подстановок используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямо пропорциональной или обратно пропорциональной зависимости. Обобщая сказанное, отметим, что прежде чем приступить к расчетам по методу цепных подстановок, необходимо: а) выявить четкую функциональную зависимость между изучаемыми показателями (определить исходную формулу, в которую они входят); б) если потребуется, выразить преобразованием исходной формулы результативный показатель через факторные показатели, которые влияют на результат; в) разграничить количественные и качественные показатели; г) правильно определить последовательность подстановки, особенно в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (расстановка общих и частных, первичных и производных факторов).

Для расчета влияния факторов на результат используют также метод разниц. В расчетах по этому методу, как и при методе цепных подстановок, необходимо установить взаимосвязь между показателями и выразить результат через факторы. Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, экономическом анализе, статистике и планировании, применяется при наличии строго функциональной зависимости.

При анализе финансового состояния организации используются все перечисленные выше традиционные методы экономического анализа. Но, поскольку финансовая устойчивость организации исследуется в основном на базе ее финансовой отчетности, а финансовый анализ уже выработал основные правила ее чтения, на наш взгляд, следует обратить свое внимание и выделить среди них шесть основных методов: а) горизонтальный анализ; б) вертикальный анализ; в) трендовый анализ; г) сравнительный анализ; д) факторный анализ; е) метод финансовых коэффициентов.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что методика проведения анализа основывается на формулировании информационной базы и организационного обеспечения его проведения; выполнении расчетно-аналитических работ по обоснованию реального уровня финансовой устойчивости с целью принятия взвешенных управленческих решений с использованием таких специальных аналитических приемов исследования, как элиминирования, группировок, приемов динамического, структурного, коэффициентного и факторного анализа, методов комплексных оценок и других современных способов аналитической обработки экономической информации [4]. Таким образом, наряду с использованием традиционных приемов анализа, необходимо применить системный подход к анализу финансовой устойчивости организации.

Системный подход основывается на глубоком изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных блоков во взаимосвязи и взаимозависимости, и позволяет подробно изучить объект, получить о нем полное представление. Для обеспечения системного анализа, следует использовать единую систему показателей анализа, различных сторон деятельности организации.