Қаржылық бақылаудың нысандары

Қаржылық бақылау нысаны деп — бақылау іс-қимылдарын нақты білдіру және ұйымдастыру тәсілдерін түсінеді. Бақылау жасау уақытына қарай қаржылық бақылаудың үш негізгі нысаны:алдын ала, ағымдағы және кейінгі болып бөлінеді.

Алдын ала бақылау қандай да бір қаржылық операциялар жасалғанға дейін жүргізіледі (мысалы, ақша қаражатын алуға немесе жұмсауға негіз болатын құжаттардың дұрыстығы мен заңдылығын тексеру). Ол алдын алу сипатында болады, қаржы ресурстарын мақсатсыз, тиімсіз жұмсаудың алдын алуға, кірістер мен пайданың өсу резервтерін анықтауға ықпал етеді.

Ағымдағы (жедел) бақылау ақша қаражатының жұмсалуы және түсуі жөніндегі операциялар процесінде тікелей жүргізіледі. Ағымдағы қаржылық бақылау жедел бухгалтерлік есеп пен есептіліктің бастапқы құжаттарына сүйенеді,рентабельділік пен пайда резервтерін анықтау, Өнімнің (жұмыстардың, қызмет көрсетулердің) өзіндік құнын, мерзімі өткен дебиторлық және кредиторлық берешекті, бюджетпен және бюджеттен тыс қорлармен есеп айырысудың толықтығы мен уақтылылығын төмендету мақсатында кәсіпорындар мен ұйымдардың қызметіне жүйелі факторлы талдауды көздейді.

Кейінгі бақылау ақша операциялары жасалғаннан кейін олардың заңдылығы мен негізділігін қосымша тексеру мақсатында жүргізіледі. Оның барысында кірістер мен шығыстардың әрбір түрі бойынша, әртүрлі деңгейдегі бюджеттерге салықтық және салықтық емес түсімдер және бюджет қаражатын жұмсау бойынша белгіленген көрсеткіштердің сандық және сапалы орындалуы, кәсіпорындардың, ұйымдардың бюджеттен тыс қорлары мен қаржылық жоспарларының, бюджеттік мекемелер сметаларының орындалуы тексеріледі. Бұл ретте, есептік бухгалтерлік құжаттарды талдау жолымен нақты деректердің жоспарлы деректерден ауытқу себептері, бюджеттердің кіріс базасын арттыру резервтері, кәсіпорындар мен ұйымдардың рентабельділігі анықталады.

Қаржылық құқықтық қатынастар субъектілерінің ерік-жігеріне және заңнама талаптарына байланысты міндетті және бастамашылық қаржылық бақылау бөлінеді.

Міндетті бақылау заңнама талаптарына байланысты белгіленген мерзімде жүргізіледі. Оған, атап айтқанда, жекелеген ұйымдардың, қоғамдардың жылдық қаржылық есептілігінің міндетті аудиті жатады.

Бастамашылық бақылауды шаруашылық жүргізуші субъектілердің тиісті органдары дербес айқындайды және оның қаржысын басқарудың ажырамас құрамдас бөлігі ретінде әрекет етеді.

Қаржылық қызмет саласына байланысты қаржылық бақылау бюджеттік, салықтық, валюталық, сақтандыру, банктік, ақша айналымын бақылау болып бөлінеді.

Бақылау әдістері деп оны жүзеге асырудың тәсілдері мен тәсілдері түсініледі. Қаржылық бақылау, әдетте, екі негізгі әдіспен жүзеге асырылады: тексеру және тексеру.

Тексеру-кәсіпкерлік қызмет субъектісінің қаржы-шаруашылық қызметін неғұрлым терең және толық зерделеуді көздейтін бақылау тәсілі, оның процесінде жасалатын шаруашылық және қаржылық операциялардың заңдылығы мен дұрыстығы, сондай-ақ кәсіпкерлік қызмет субъектілері қызметінің бірнеше немесе барлық бағыттарында бухгалтерлік есепті жүргізу белгіленеді.

Тексеру-кәсіпкерлік қызмет субъектісінің қаржы-шаруашылық қызметінің бір немесе бірнеше өзара байланысты бағыттары бойынша жасалатын шаруашылық және қаржы операцияларының заңдылығы мен дұрыстығы белгіленетін бақылау тәсілі.

Бақылау іс-әрекеттерін жүргізу орны бойынша тексеру (ревизия) камералдық және көшпелі болып бөлінеді.

Камералдық тексеруді (тексеруді) шаруашылық жүргізу субъектілері немесе олардың өкілдері ұсынған әр түрлі құжаттардың деректері негізінде, сондай-ақ бақылаушы органда бар құжаттар мен мәліметтер негізінде өзінің орналасқан жері бойынша бақылаушы орган жүргізеді.

Көшпелі тексеру (тексеру) шаруашылық жүргізуші субъектінің орналасқан жері бойынша тікелей жүргізіледі.

Тексеру (ревизия) жүргізу мерзімділігі бойынша жоспарлы және жоспардан тыс болып бөлінеді.

Жоспарлы тексеру (ревизия) бақылаушы орган бастығының (бастықтың орынбасарының) бұйрығымен немесе өкімімен бекітілген тексерудің ай сайынғы немесе тоқсандық кестелері негізінде жүргізіледі. Бір кәсіпкерлік қызмет субъектісін жоспарлы тексеру (ревизия) жылына бір реттен артық жүргізілмеуі мүмкін. Бір кәсіпкерлік субъектісін жоспардан тыс тексеру (тексеру) Беларусь Республикасы Президентінің, Беларусь Республикасы Министрлер Кеңесінің, мемлекеттік бақылау комитетінің, Беларусь Республикасындағы бақылау қызметін үйлестіру жөніндегі кеңестің, салық, құқық қорғау және сот органдарының тапсырмасы бойынша ғана жүргізіледі. Өзге бақылаушы органдар көрсетілген мемлекеттік органдарға және Беларусь Республикасындағы бақылау қызметін үйлестіру жөніндегі кеңеске жоспардан тыс тексерулер жүргізу қажеттілігі туралы ұсыныстармен жүгінуге құқылы.

Жоспардан тыс тақырыптық жедел тексеру шектеулі аумақта немесе сауда объектілеріне, көлік құралдарына, қызметті жүзеге асыратын өзге де орындарға қатысты заңнаманы бұзушылықтарды жедел анықтау және жолын кесу мақсатында жүргізіледі. Бір тексерілетін субъектіге немесе оның оқшауланған бөлімшесіне қатысты оны жүргізу мерзімі үш жұмыс күнінен аспауға тиіс. Мұндай тексеру енгізілмейді жұмыс жоспарлары (т. е. бақылау органының басшысы немесе оның уәкілетті орынбасары тікелей өткізу басталар алдында тағайындайды. Мұндай тексерулерді тағайындау үшін бақылау қажеттілігі (мысалы, валюталық операцияларды, жеке тұлғалардың қатысуымен валюталық-айырбастау операцияларын жүргізу тәртібінің сақталуын, ойын бизнесі саласындағы қызметті жүзеге асыруды, тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) қолма-қол есеп айырысу үшін өткізу кезінде қолма-қол ақша қаражатын қабылдауды, кассалық сомалайтын аппараттарды, арнайы компьютерлік жүйелерді, билет басып шығаратын машиналар мен таксометрдерді пайдалануды) негіз бола алады.

Қаржылық бақылаудың тиімділігін тиісті ұйым, оны жүргізудің түрлері, нысандары және әдістері қамтамасыз етеді. Қаржылық бақылауды шартты түрде әр түрлі өлшемдер бойынша жіктеуге болады.

Қаржылық бақылауды жүзеге асыратын субъектілерге байланысты: мемлекеттік, ведомстволық, Фирмаішілік, коммерциялық банктер тарапынан бақылау, қоғамдық, тәуелсіз, құқықтық, Азаматтық бақылау болып бөлінеді.

Мемлекеттік қаржылық бақылауды мемлекеттік билік органдары жүргізеді. Оның басты мақсаты-мемлекет пен бүкіл қоғамның кіріс түсімдері мен мемлекеттік ақша қаражатын жұмсау бойынша мүдделерін қамтамасыз ету. Мемлекеттік қаржылық бақылау заң шығарушы билік желісі бойынша (парламенттік бақылау), РФ Президентінің желісі бойынша (Президенттік бақылау), атқарушы билік желісі бойынша (үкіметтік бақылау) жүзеге асырылады.

Ведомстволық бақылауды министрліктердің, ведомстволардың бақылау-тексеру бөлімдері жүргізеді, олар ведомстволық бағыныстағы ұйымдардың, мекемелердің қаржы-шаруашылық қызметіне тексеруді жүзеге асырады.

Фирмаішілік (ішкі шаруашылық, корпоративтік) бақылауды ұйымдардың, кәсіпорындардың, мекемелердің экономикалық, оның ішінде қаржы қызметтері жүргізеді. Бақылау объектісі-Қаржы-шаруашылық қызмет. Бақылаудың мақсаты — шаруашылық жүргізуші субъектілердің мүдделерін қамтамасыз ету, ішкі шаруашылық резервтерін анықтау және ұтымсыз шығындарды қысқарту, қаржылық, материалдық және еңбек ресурстарын пайдалану тиімділігін арттыру.

Коммерциялық банктер тарапынан ұйым-клиенттердің қызметін бақылау. Оны коммерциялық банктер, қызмет көрсететін ұйымдар, кәсіпорындар, мекемелер жүргізеді. Бақылаудың мақсаты-Банк клиенттерінің қолма-қол және қолма-қол ақшасыз ақшалай есеп айырысу ережелерін сақтауын қамтамасыз ету, сондай-ақ клиенттердің кредит қабілеттілігін анықтау.

Қоғамдық бақылауды үкіметтік емес ұйымдар (кәсіподақтар, БАҚ және т.б.) жүзеге асырады. Бақылау объектісі қоғамдық ұйымдардың міндеттеріне байланысты (мысалы, кәсіподақтар жалақының уақтылы төленуін, сондай-ақ түрлі әлеуметтік жәрдемақылардың: уақытша еңбекке жарамсыздығы бойынша, бала туған кезде, бала күтімі бойынша және т.б.).

Тәуелсіз бақылауды жеке кәсіпкер ретінде тіркелген аудиторлық фирмалар немесе аудиторлар жүргізеді. Аудиторлық бақылаудың мақсаты — бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің дұрыстығын анықтау.

Құқықтық бақылауды құқық қорғау органдары ревизия, сот-бухгалтерлік сараптама нысанында жүргізеді.

Азаматтық бақылауды жеке тұлғалар жалақы, жәрдемақы, дивидендтер алған кезде, сондай-ақ олардың кірістері мен мүлкіне салық салған кезде жүзеге асырады.

Өткізу уақыты мен мерзімділігіне байланысты алдын ала, ағымдағы және кейінгі бақылауды ажыратады.

Алдын ала қаржылық бақылау қаржылық операциялар жасалғанға дейін, әр түрлі деңгейдегі бюджеттерді, нысаналы бағдарламаларды, қаржы ресурстарының теңгерімдерін, шаруашылық жүргізуші субъектілердің қаржылық бөлімдерін, коммерциялық емес ұйымдар мен бюджеттік мекемелердің қаржылық жоспарлары мен сметаларын жасау, қарау және бекіту сатысында жүргізіледі. Ол алдын алу сипатында болады, қаржы ресурстарын тиімсіз жұмсаудың алдын алуға, кірістер мен пайданы ұлғайту резервтерін анықтауға ықпал етеді.

Ағымдағы (жедел) қаржылық бақылау өндірістік және шаруашылық қызмет, бюджеттердің атқарылуы, кірістер мен шығыстар сметасы, ақшалай мәмілелер жасау процесінде жүзеге асырылады. Оның міндеті қаржылық тәртіптің, бухгалтерлік есеп пен есептілік талаптарының бұзылуының алдын алу және анықтау болып табылады.

Ағымдағы қаржылық бақылау процесінде қаражаттың мақсатты және тиімді пайдаланылуына, меншіктің сақталуына ерекше назар аударылады. Шаруашылық жүргізуші субъектілер деңгейінде ағымдағы қаржылық бақылау түсімнің ұлғаю резервтерін анықтауды, өзіндік құнның төмендеуін, пайда алуды қамтамасыз етеді.

Ағымдағы қаржылық бақылауды жіберілген қателіктерді анықтау және жою үшін күнделікті қаржылық және бухгалтерлік қызметтер жүргізеді. Мұнда жеделдік пен икемділік өте маңызды.

Кейінгі қаржылық бақылау есепті кезең аяқталғаннан кейін қаржылық және бухгалтерлік есептілікті талдау және тексеру жолымен жүргізіледі. Оның басты мақсаты-Қаржы-шаруашылық қызметінің нәтижелерін, қаржылық стратегия мен саясатты жүзеге асырудың тиімділігін бағалау.

Кейінгі қаржылық бақылау шаруашылық жүргізуші субъектілердің, министрліктер мен ведомстволардың, сондай-ақ бақылау органдарының қаржылық жұмысын ұйымдастырудың тиімділігін бағалауға, алдын ала және ағымдағы қаржылық бақылаудың кемшіліктерін анықтауға мүмкіндік береді.

Қаржылық қызмет салалары бойынша: бюджеттік, салықтық, кедендік, валюталық, кредиттік, сақтандыру бақылауы.

Бюджеттік бақылау қаржылық бақылаудың маңызды түрлерінің бірі болып табылады. Бюджеттерді жасау, қарау және бекіту кезеңдеріндегі оның міндеті бюджеттің кіріс бөлігінде қолда бар резервтерді пайдаланудың толықтығын тексеру болып табылады. Бюджет шығыстары бойынша шығындардың әрбір түрін қаржыландырудың орындылығы тексеріледі. Бюджеттерді атқару процесінде бюджет қаражатының уақтылы бөлінуі, олардың мақсатты және тиімді пайдаланылуы бақыланады.

Салықтық бақылау қаржылық бақылаудың бір бөлігі болып табылады. Оның негізгі мақсаты-РФ бюджеттік жүйесінің барлық деңгейдегі бюджеттерінің салық кірістерін жұмылдыру.

Кедендік бақылаудың басты міндеті бюджетке кедендік алымдар мен баждардың уақтылы және толық төленуін қамтамасыз ету болып табылады.

Валюталық бақылаудың мақсаты Ресейге экспорттық валюталық түсімнің толық және уақтылы түсуін және импортталатын тауарлар үшін шетел валютасындағы төлемдердің негізділігін қамтамасыз ету болып табылады.

Несиелік бақылау несие беру, қамтамасыз етілуін тексеру және өндіріп алу кезінде жүргізіледі.

Сақтандыру бақылауы мен қадағалауы сақтандыру операцияларының дұрыс жүргізілуіне жүзеге асырылады. Оның міндеті сақтандыру қызметтерінің бәсекеге қабілетті нарығының тұрақты дамуын қамтамасыз ету болып табылады.

Қаржылық бақылауды жүргізу әдістері бойынша: тексерулер, тексерулер, қадағалау, қаржылық қызметті талдау, бақылау, ревизиялар болып бөлінеді.

Бастапқы құжаттар, есеп бухгалтерінің тіркелімдері, бухгалтерлік есеп және статистикалық бақылау негізінде тексерулер жүргізу барысында Қаржы-шаруашылық қызметтің жекелеген мәселелері қаралады және анықталған кемшіліктерді жою бойынша шаралар белгіленеді. Тексерулер құжаттық (көшпелі) және камералдық болып бөлінеді. Құжаттамалық тексеруді тікелей ұйымдар мен мекемелерде лауазымды адамдардың қатысуымен жүргізеді. Камералдық тексеру бақылау органының орналасқан жері бойынша оған ұсынылған құжаттардың және бақылау субъектісінде бар тексерілетін заңды және жеке тұлғалар туралы материалдардың негізінде жүргізіледі.

Тексеру бақылаушы органның мамандарын кәсіпорын, ұйым, мекеме қызметінің жекелеген тараптарымен тікелей жергілікті жерде жеке танысудан тұрады. Бұл ретте орындалатын жұмыстардың, материалдардың, отынның, энергияның шығыстарына бақылау өлшеулері жүргізілуі мүмкін,сұрау салу, сауалнама жүргізу, сол жерде инспекция арқылы қаржыландырудың және салық салудың жасырын объектілері белгіленуі мүмкін.

Қадағалауды белгілі бір қызмет түріне лицензия алған субъектілердің қызметін бақылау органдары жүргізеді. Қадағалаудың мақсаты белгіленген ережелер мен нормативтердің сақталуын бақылау болып табылады, оларды бұзу лицензияны қайтарып алуға әкеп соғады (мысалы, сақтандыру немесе банк қызметін жүргізу құқығына, акцизделетін тауарлар саудасына).

Экономикалық талдаудың мақсаты шаруашылық қызметінің нәтижелерін, ұйымдардың, кәсіпорындар мен мекемелердің қаржылық жағдайын бағалау үшін қаржылық және бухгалтерлік есептілікті егжей-тегжейлі зерделеу болып табылады.

Бақылау (мониторинг) шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметіндегі ағымдағы өзгерістерді айқындау мақсатында тұрақты жасалатын бақылау іс-қимылдарының жүйесін білдіреді. Мысалы, кредиттік ұйымдар қарыз алушының берілген несиелерінің пайдаланылуына және қаржылық жағдайына тұрақты бақылауды жүзеге асырады. Алынған несиені тиімсіз пайдалану және төлем қабілеттілігін төмендету кредит беру шарттарын қатаңдатуға және кредитті мерзімінен бұрын қайтаруды талап етуге әкеп соғуы мүмкін.

Тексеру-бұл қаржылық бақылаудың негізгі, неғұрлым терең, жан-жақты қамтитын әдісі. Ревизиялар қаржы ресурстарын пайдаланудың негізділігін, орындылығын және тиімділігін белгілеуге, қаржылық тәртіпті сақтауға, қаржылық есеп пен есептілікті жүргізудің дұрыстығын қамтамасыз етуге бағытталған. Ревизияның мақсаты-тексерілетін объектінің Қаржы-шаруашылық қызметіндегі бұзушылықтарды анықтау және алдын алу.

Шаруашылық қызметтің толық қамтылуы бойынша ревизиялар толық және ішінара, кешенді және тақырыптық, жаппай, ішінара және аралас болып бөлінеді. Ревизиялар жоспарлы және жоспардан тыс (кенеттен), құжаттамалық және нақты (құндылықтарға түгендеу жүргізумен) болуы мүмкін.

Қаржылық-құқықтық теорияда және қаржылық бақылауды жүзеге асыру практикасында дәстүрлі түрде оның мынадай нысандары ерекшеленеді: алдын ала, ағымдағы және кейінгі. Алайда кейбір ғалымдар алдын ала және одан кейінгі сияқты қаржылық бақылау нысандары Бақыланатын объектілердің ағымдағы қызметі барысында жүзеге асырылатынына және тиісті органдардың ағымдағы жедел жұмысының мазмұнын білдіретініне өз ұстанымын дәлелдей отырып, өзіндік нысан ретінде ағымдағы қаржылық бақылауды бөлмейді; ағымдағы бақылау — бұл күнделікті жүргізілетін алдын ала немесе кейінгі қаржылық бақылау.

Бұл тәсіл қаржылық бақылау нысандарының алуан түрлілігін толық көрсетпейді және қолданыстағы заңнамаға сәйкес келмейді. Ағымдағы қаржылық бақылауды оқшауландыру туралы мәселенің мәні жалпылама дәрежеде, оның ішінде бақылау объектісіне байланысты. Мысалы, РФ Есеп палатасының қызметінде келесі бақылау (тексеру, тексеру) әдістері, егер бақылау объектісі қандай да бір жеке қаржылық операциялар болмаса, федералдық бюджеттің орындалуы тұтастай алғанда, ағымдағы қаржылық бақылау шеңберінде пайдаланылуы мүмкін. Бұл не екенін ескеру керек. 265 РФ БК мемлекеттік биліктің заң шығарушы (өкілетті) органдары және жергілікті өзін-өзі басқарудың өкілетті органдары жүзеге асыратын қаржылық бақылаудың дербес нысаны ретінде ағымдағы қаржылық бақылауды атайды.

Мемлекет немесе муниципалдық құрылымдар жүзеге асыратын қаржылық бақылау әртүрлі негіздер бойынша бірнеше топқа жіктеледі.

Мемлекеттік және муниципалдық қаржылық бақылау жүргізу уақыты бойынша алдын ала, ағымдағы және кейінгі болып бөлінеді.

Алдын ала қаржылық бақылау қаржылық операциялар жасалғанға дейін — қаржы мәселелері бойынша заң жобаларын (шешімдерді) талқылау және бекіту; кәсіпорындардың бизнес-жоспарларының қаржылық бөлімдерін бағалау; бюджетке салық төлемдерінің түсімдерін болжау және т.б. барысында жүргізіледі. Мемлекеттің немесе муниципалдық білім берудің өзінің бақылау функцияларын алдын ала іске асыруы құқық бұзушылықтардың алдын алу үшін үлкен маңызға ие және қаржы тәртібін нығайтуға ықпал етеді.

Алдын ала қаржылық бақылаудың нәтижелері сырттан тиісті бюджеттердің және бюджеттен тыс қорлардың жобалары, мемлекеттік және муниципалдық кәсіпорындардың сметалары бойынша, бюджеттік шығыстарды немесе жария қаржылық қызметтің өзге де мәселелерін қозғайтын барлық деңгейдегі нормативтік құқықтық актілердің жобалары бойынша сараптамалық қорытындылар түрінде ресімделуі мүмкін. Сонымен, ст. 195 РФ БК бюджеттік құжаттарға қатысты РФ Есеп палатасы жүзеге асыратын алдын ала қаржылық бақылауды белгілейді: кезекті қаржы жылына федералдық бюджет туралы Федералдық заң жобасы РФ есеп палатасына қорытынды жасауға жіберіледі.

Ағымдағы қаржылық бақылау қандай да бір қаржылық операцияларды-салықтарды төлеу, мемлекеттік шығыстарды қаржыландыру, бюджетаралық кредит беру, бюджеттерді атқару және т. б. жүзеге асыру кезінде жүргізіледі. Ағымдағы қаржылық бақылау арнайы құзыреттегі бақылаушы органдардың қызметінде де, комитеттердің, комиссиялардың, жұмыс топтарының, мемлекеттік биліктің заң шығарушы (өкілетті) органдарының және жергілікті өзін-өзі басқарудың өкілетті органдарының отырыстарында, парламенттік тыңдаулар барысында және де путатс к и м және т. б. байланысты қаржылық қызметтің жекелеген мәселелерін қарау барысында да іске асырылады.

Ағымдағы қаржылық бақылаудың ерекшелігі шаруашылық немесе қаржылық операцияларды іске асыру барысында, яғни қаржы органдарының күнделікті жұмысы процесінде оны жүргізу болып табылады. Сондықтан, әйтпесе оны жедел қаржылық бақылау деп атайды. Ол бухгалтерлік және салық есептеріне, бастапқы құжаттарға, түгендеулерге, кассалық операцияларды жүргізу тәртібіне негізделеді, бұл бақылаушы органдарға және бақылаудағы субъектілерге қаржылық қызметтегі өзгерістерге тез ден қоюға, заңнаманың бұзылуының алдын алуға және шығындар мен шығындардың алдын алуға мүмкіндік береді.

Кейінгі қаржылық бақылау қаржылық операциялар аяқталғаннан кейін бухгалтерлік және қаржылық Құжаттаманы талдау және тексеру, бюджеттердің, мемлекеттік бюджеттен тыс қорлардың, салалық бағдарламалардың немесе мемлекеттік (муниципалдық) біртұтас кәсіпорындардың сметаларының атқарылуы туралы есептерге сыртқы аудит жүргізу жолымен жүргізіледі.

Келесі қаржылық бақылаудың басты мақсаты қаржылық қызметтің нәтижелерін және жүргізілетін операциялардың тиімділігін бағалау болып табылады. Келесі қаржылық бақылаудың негізгі критерийі тексерулермен, тексерулермен және бақыланатын субъектінің барлық қаржылық қызметінің басқа да әдістерімен қамтудың барынша толықтығын есептеу керек.

Қаржылық бақылауды жүзеге асыру барысында есепті кезең аяқталғаннан кейін қаржылық тәртіптің жай-күйі анықталады, құқық бұзушылықтар анықталады және мемлекеттік және муниципалдық қаржылық қызметті одан әрі жетілдіру үшін база салынады. Келесі бақылау белгілі бір кезеңдегі қандай да бір субъектінің қаржылық қызметін терең талдаумен ерекшеленеді және бұрын жүргізілген алдын ала және ағымдағы қаржылық бақылаудың тиімділік дәрежесін айқындауға мүмкіндік береді.

Басқа да ұқсас мәліметтер

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *